Si tu actividad está exenta de IVA, como la de un fisioterapeuta o un médico, no presentas el modelo 303. Pero si contratas un servicio a una empresa de otro país de la UE y te factura sin IVA, el IVA lo tienes que calcular e ingresar tú. Se hace con el modelo 309, cada trimestre en que haya compras, y se informa de la operación en el modelo 349. Lo normal es que el IVA sea del 21 % y que no puedas deducirlo.
Que tu actividad esté exenta de IVA no significa que el IVA no te afecte. Los profesionales sanitarios, y quienes ejercen otras actividades exentas, no cobran IVA a sus clientes y por eso no presentan el modelo 303. Pero siguen siendo empresarios o profesionales a efectos del impuesto, y eso les da obligaciones cuando compran servicios fuera de España.
1. Por qué te toca a ti
Cuando un empresario o profesional compra un servicio a otro empresario establecido fuera de España, el servicio se entiende prestado en el territorio donde está el cliente, es decir, en España. El proveedor extranjero no te cobra IVA español. En su lugar, el sujeto pasivo del impuesto eres tú, como destinatario: es lo que se llama inversión del sujeto pasivo (arts. 69 y 84 de la Ley del IVA).
Esto incluye a quien tiene la actividad exenta. Lo ha sostenido el Tribunal Económico-Administrativo Central en una resolución sobre servicios de publicidad: el destinatario con actividad exenta debe autorrepercutirse el IVA, al 21 %, y no puede deducirlo porque su actividad no da derecho a deducir.
- Te llega la facturaDe una empresa de otro país de la UE, sin IVA, con tu NIF-IVA.
- Calculas el IVAEl 21 % sobre la base, salvo que el servicio tenga otro tipo.
- Lo ingresasEn el modelo 309 del trimestre. No lo puedes deducir.
- Lo informasEn el modelo 349, con clave I y el NIF-IVA del proveedor.
2. Qué compras entran
La regla se aplica a servicios contratados para tu actividad profesional a un empresario o profesional de otro país. En la práctica son sobre todo servicios digitales y de marketing. Una consulta de la Dirección General de Tributos analiza el caso de un autónomo establecido en España que contrata publicidad a una plataforma con sede en Irlanda: el servicio se localiza en España y el cliente es quien debe declarar el IVA.
Servicios que suelen entrar
- Publicidad en plataformas con sede en otro país de la UE.
- Software, aplicaciones y suscripciones profesionales.
- Alojamiento web, almacenamiento en la nube y dominios.
- Consultoría, diseño y traducción de un profesional o empresa de la UE.
- Formación online de una empresa de otro país de la UE.
Casos que no se tratan así
- Facturas con IVA español: no hay nada que autoliquidar.
- Servicios que tienen sus propias reglas de localización, como los relacionados con inmuebles, entradas a eventos, hostelería o transporte.
- Compras de bienes (material, equipos): son adquisiciones intracomunitarias de bienes, con otras reglas.
- Servicios que en España están exentos.
Si el proveedor está fuera de la UE, como ocurre con muchas empresas de Estados Unidos, el IVA también se autoliquida por inversión del sujeto pasivo. La diferencia es que esa operación no se incluye en el modelo 349, que solo recoge operaciones con otros países de la UE.
3. Qué modelos presentas
Quien solo realiza operaciones sin derecho a deducir no presenta autoliquidaciones periódicas. Por eso, cuando le toca ingresar IVA por una operación concreta, usa el modelo 309, la declaración-liquidación no periódica. Además, la operación se informa en el modelo 349.
| Modelo | Para qué sirve | Quién lo presenta |
|---|---|---|
| 309 | Ingresar el IVA de operaciones puntuales, como los servicios de otro país de la UE | Quien no presenta el 303 porque solo realiza operaciones sin derecho a deducir |
| 349 | Declarar al proveedor y el importe de la operación (clave I) | Quien realiza operaciones intracomunitarias, también si solo compra |
| 303 | Autoliquidar el IVA del trimestre | Quien tiene actividad sujeta con derecho a deducir, total o parcial |
El modelo 349 se presenta trimestralmente cuando solo compras: el umbral de 50.000 € que lo vuelve mensual se mide con las entregas y servicios que prestas a otros países, no con las compras. Y solo se presenta si en ese trimestre has tenido operaciones. No hace falta presentarlo vacío.
4. Un ejemplo con cifras
Un fisioterapeuta con actividad exenta contrata publicidad online a una empresa irlandesa. Las facturas llegan sin IVA y con su NIF-IVA. Durante el año, estas son las bases y el IVA que autoliquida cada trimestre:
| Trimestre | Base (sin IVA) | IVA 21 % |
|---|---|---|
| 1T | 450,00 € | 94,50 € |
| 2T | 520,00 € | 109,20 € |
| 3T | 500,00 € | 105,00 € |
| 4T | 480,00 € | 100,80 € |
| Total del año | 1.950,00 € | 409,50 € |
En cada trimestre presenta el modelo 309 con la base y la cuota, ingresa el IVA y presenta el 349 con una línea para la empresa irlandesa. En total ingresa 409,50 € de IVA al año por 1.950 € de publicidad.
Como su actividad es exenta, no puede deducir ese IVA: es un coste más. En el IRPF, el IVA que no recuperas forma parte del gasto, así que se deduce junto con la factura.
5. Plazos
Los dos modelos se presentan por trimestres, con el mismo calendario que el 303. Los plazos son los de los 20 primeros días de abril, julio y octubre, y los 30 primeros de enero para el último trimestre.
6. Cómo se hace paso a paso
- Comprueba que tienes NIF-IVA. Para operar con proveedores de la UE necesitas estar en el Registro de operadores intracomunitarios. Se pide con el modelo 036 y te da un NIF-IVA que empieza por ES. Dáselo a tus proveedores para que no te repercutan IVA de su país.
- Revisa cada factura. Debe venir sin IVA, con tus datos y con el NIF-IVA del proveedor. Si trae IVA de otro país, pide que la corrijan.
- Calcula el IVA del trimestre. Suma las bases de las facturas del trimestre y aplica el tipo que corresponda al servicio, normalmente el 21 %.
- Presenta el modelo 309. Marca el supuesto de inversión del sujeto pasivo, indica base y cuota e ingresa el importe dentro de plazo.
- Presenta el modelo 349. Una línea por proveedor, con su NIF-IVA, la clave I y la base del trimestre.
- Guarda las facturas. Conserva también el cálculo del IVA, por si te lo piden.
7. Si tu actividad no es solo exenta
Si además de la actividad exenta haces otra sujeta a IVA, como las pruebas periciales de un médico o la venta de productos, ya presentas el modelo 303. En ese caso, la inversión del sujeto pasivo se declara en el propio 303 y el IVA soportado se deduce según la prorrata o los sectores diferenciados que apliques. El modelo 349 se sigue presentando igual.
Si lo que quieres es controlar qué gastos puedes deducir, lo cuenta nuestra guía de gastos deducibles, y si necesitas dar de alta tu actividad, la guía del alta de autónomos.
8. Si no lo has presentado
Si has tenido compras a proveedores de la UE y no has presentado el 309 ni el 349, lo mejor es regularizarlo cuanto antes. Presentar fuera de plazo y sin requerimiento previo evita la sanción, pero lleva un recargo que empieza en el 1 % y sube un punto por cada mes completo de retraso. Pasados doce meses, el recargo es del 15 % más intereses de demora. Cuanto antes lo hagas, menos pagas.
Revisamos las facturas de tus proveedores, miramos si tenías que presentar algo y lo regularizamos por ti.